注册会计师的外部证据(注册会计师亲自查证的证据属于外部证据)

问

答

(1)报表层重大错报风险的应对措施是什么？具体包括哪些内容？

财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：

向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

提供更多的督导；

在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；

对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改

(2)增加审计程序的不可预见性的方法包括哪些？有哪些实施要点？

增加审计程序的不可预见性的方法包括：

①对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；

②调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；

③采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；

④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点；

实施要点：

①需要与被审计单位的管理层事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容；

②对于不可预见性程度没有量化的规定

③项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序

(3)对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改包括哪些方法？

做出总体修改包括：

①在期末而非期中实施更多的审计程序；

②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；

③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

(4)设计进一步程序的考虑因素有哪些？

设计进一步审计程序时的考虑因素：

①风险的重要性（后果）

②重大错报发生的可能性（概率）

③涉及的各类交易、账户余额和披露的特征（认定）

④被审计单位采用的特定控制的性质（控制的类型）

注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（控制的评估）

(5)进一步审计程序包括哪些具体类型？不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力是相同的吗？

针对收入发生认定实质性程序和控制测试谁更有效？完整性认定呢？

如果重大错报风险偏高，进一步审计程序的性质更偏向于控制测试还是实质性程序？

进一步审计程序具体类型包括：

控制测试（确定内控运行有效性）：询问、观察、检查、重新执行；

实质性程序（发现认定层次重大错报）：询问、观察、检查、函证、重新计算、分析程序；

不同的审计程序应对特定认定 错报风险的效力不同；对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。

认定层次重大错报评估的风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高。

(6)在确定何时实施审计程序时的考虑因素有哪些？

确定何时实施审计程序时的考虑因素：当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序

①控制环境：控制环境越好越适宜期中，控制环境薄弱适宜期末；

②何时能得到相关信息

③错报风险的性质

④审计证据适用的期间或时点

⑤编制报表的时间，尤其是某些披露的时间

(7)确定进一步审计程序的范围时考虑因素有哪些？

确定进一步审计程序的范围时考虑因素：

①确定的重要性水平。（反向）

②评估的重大错报风险。（同向）

③计划获取的保证程度。（同向）

(8)控制测试的含义目的是什么？

控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

(9)了解内部控制和控制测试有哪些区别？

了解内部控制：评价控制设计的合理性，确定控制是否得到执行；询问、观察、检查、穿行测试，少量交易某几个时点；

控制测试：控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行（运行有效）；询问、观察、检查、重新执行，抽取足够交易多个不同时点

(10)什么情况下注册会计师应当实施控制测试？

控制测试并非在任何情况下都需要实施，但注册会计师应当实施控制测试的情形有：

①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

(11)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据的风险该如何应对？

仅实施实质性程序不足以提供认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平，实施控制测试；

(12)控制测试的具体程序类型包括哪些？重新执行是必须的吗？如果不是，什么情况下需要使用？

如果需要大量的重新执行，通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围还有效吗？

控制测试的具体程序类型包括：询问，观察，检查，重新执行；

通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。通常重新执行程序适用于对人工控制的测试；

如果需要大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效；

(13)对自动化应用控制实施控制如何测试？

对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据；

一般控制运行有效+应用控制得到执行=应用控制运行有效

(14)控制测试和实质性程序一定是存在先后关系的吗？一定要分别实施吗？

注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的；

即控制测试和实质性程序可以一起做；

(15)如何考虑期中获取的审计证据？

对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸到期末（往后延伸，证明全年有效）：

①评估的认定层次重大错报风险的重要程度，同向

②在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动，同向

③在期中对有关控制运行有效性获取审计证据的程度，反向

④剩余期间的长度，同向

⑤在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围，同向

⑥控制环境，反向

⑦对控制的监督

(16)如何考虑以前审计获取的审计证据？

①内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。反向

②控制特征（是人工控制还是自动化控制）产生的风险

③信息技术一般控制的有效性

④影响内部控制的重大人事变动

⑤由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险

⑥重大错报的风险和对控制的信赖程度

(17)控制测试的范围的影响因素有哪些？

①在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率，同向

②在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度，同向

③控制的预期偏差，同向/无效

④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围，反向

⑤拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性，反向

⑥对控制的信赖程度，同向

(18)实质性程序在什么情况下是必须实施的？

无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

(19)针对特别风险的我们应该如何实施风险应对程序？

如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用。

(20)注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑哪些因素？

①控制环境和其他相关的控制，控制越薄弱，越不宜在期中实施实质性程序；

②实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性

③实质性程序的目的

④评估的重大错报风险，风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施；

⑤特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质

⑥针对剩余期间，通过实质性程序 或 与控制测试相结合，有把握降低期末存在错报而未发现的风险，可以考虑在期中实施实质性程序

(21)期中实施实质性程序以后该怎么办？

一般：如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用。

(22)针对存在舞弊导致的重大错报风险注册会计师应当什么时候实施实质性程序？

特例：由于舞弊导致的重大错报风险（特别风险）

为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

(23)考虑以前审计获取的审计证据？

①在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。

②只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如，以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据。

③如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。

*未发生重大变化+具有持续相关性=可以利用以前年度的审计证据

(24)细节测试范围的影响因素有哪些？

①样本量②选样方法的有效性

(25)确定实质性分析程序的范围需要考虑哪些因素？

①分析什么层次的数据，按不同的产品线、经营地点或存货存放地点等实施实质性分析

②需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查（可接受差异额）

可接受差异额越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查范围就越小

(26)实施实质性程序的结果对控制测试结果有什么影响？

未发现某项认定存在错报：并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；

发现某项认定存在错报：应当考虑其对评价控制运行有效性的影响；

发现被审计单位没有识别出的重大错报：通常表明内部控制存在值得关注的缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

(27)审计方案如何选择？什么情况下选择综合性审计方案？什么情况下选择实质性审计方案？

综合性方案：

①内部控制预期有效（前提：符合成本效益原则）

②仅实施实质性程序无法应对重大错报风险

实质性方案：

①内部控制预期无效

a.没有控制；b.有内控，但是设计不合理或没有得到执行

②控制测试不符合成本效益原则

③评估的重大错报风险很高